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企业研发费用加计扣除政策中关于研发活动的概念

厘清研发活动的概念,有助于正确理解和把握研发费用加计扣除政策。

企业研发费用加计扣除政策中关于研发活动的概念

企业研发费用加计扣除政策中关于研发活动的概念

1.科技方面对研发活动的界定

研发活动是指具有明确创新目标、系统组织形式但研发结果不确定的活动。

研发活动要素及内涵如下:

  • 有明确创新目标:研发活动一般具有明确的结果导向,如获得新知识、新技术、新工艺、新材料、新产品、新标准等。
  • 有系统组织形式:研发活动以项目、课题等方式组织进行,活动围绕着具体的目标,有一定的期限,有较为确定的人、财、物等支持,因此是有边界的和可度量的。
  • 研发结果不确定:研发活动的结果是不能完全事先预期的,具有较大的不确定性,有一定的风险并存在失败的可能。

经济合作组织(OECD)《研究与开发调查手册》《弗拉斯卡蒂手册》(注:《弗拉斯卡蒂手册》是对科技活动进行测度的基础,研究与发展(R&D)活动是科技活动最基本的和核心的内容。经济合作与发展组织(OECD)成员国从 60 年代开始,按照这一手册系统地开展了有关 R&D 活动的统计调查。)从研发性质维度,将研发活动分为三类

基础性研究

  • 主要目的:主要为获得关于现象和可观察事实的基本原理及新知识而进行的实验性和理论性工作,它不以任何专门或特定的应用或使用为目的。
  • 具体形式:纯粹以获取更多知识为目的,无明确应用目标的基础性、探索性研究。
  • 非研发活动:艺术或人文学方面的研究。

应用性研究

  • 主要目的:主要针对某一特定的实际应用目的或目标,为获取新知识或寻找已有知识的实际应用途径,而开展的创造性研究。
  • 具体形式:包括辨别基础性研究成果的可应用性,或者研究出一套使企业能够完成预先设定的发展目标的新方案等。
  • 非研发活动:对某项科研成果的直接应用,对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

试验性开发

  • 主要目的:主要是利用从科学研究和实际经验中获得的现有知识,为生产新材料、新产品、新设备,开发新工艺、新系统和新服务,或对已产生和已建立的上述各项进行实质性改进,而进行的开发、试制、小试、中试等试验性、系统性工作。
  • 具体形式:原型样机设计、制造、测试,设计新工艺所需要的专用设备和架构,对新产品和新工艺的构思、开发和制造等。
  • 非研发活动:市场调查、质量控制、测试分析、维修维护、常规测试、为生产工艺 而 进 行 的 设计、试生产等。

2.会计方面对研发活动的界定

《企业会计准则第 6 号——无形资产》及其应用指南(2006 年版)规定:企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出,并应当于发生时计入当期损益。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断,将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。

研发活动分阶段定义及特征

研究阶段

  • 研究阶段定义:为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。
  • 研究阶段的特征:研究阶段是探索性的,为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备,已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
  • 研究阶段相关活动举例:意在获取知识而进行的活动,研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择,材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究,新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等。

开发阶段

  • 开发阶段的定义:在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
  • 开发阶段的特征:已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
  • 开发阶段相关活动举例:生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试,不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等。

《小企业会计准则》未对研发活动进行专门定义。按照《小企业会计准则》第三条第一款:“执行《小企业会计准则》的小企业,发生的交易或者事项本准则未作规范的,可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理”,故可参照《企业会计准则》的定义执行。

《企业会计制度》规定,研究与开发活动是指企业开发新产品、新技术所进行的活动。研究和开发活动的目的是为了实质性改进技术、产品和服务,将科研成果转化为质量可靠、成本可行、具有创新性的产品、材料、装置、工艺和服务。

3.税收方面对研发活动的界定

财税〔2015〕119 号文件对企业研发活动进行了界定。研发活动是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

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